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　　2 .地上的建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让。

　　以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为，以及房地产出租、抵押等未转让房产产权、土地使用权的行为不属于土地增值税的征税范围。

　　三、土地增值税的计税依据

　　（一）增值额

　　增值额是指纳税人转让房地产所取得的收入（包括货币收入、实物收入和其他收入），减去取得土地使用权时所支付的土地价款、土地开发成本、地上建筑物成本及有关费用、销售税金等规定的扣除项目后的余额。如果纳税人转让房地产的收入减除规定的扣除项目后没有余额，则不需要缴纳土地增值税。其计算公式为：

　　增值额＝转让房地产取得的收入－扣除项目

　　纳税人有税法规定情形的，其土地增值税按照房地产评估价格计算征收。

　　（二）转让房地产取得的收入

　　纳税人转让房地产取得的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益；从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。

　　（三）扣除项目

　　土地增值税的扣除项目包括：

　　1 .取得土地使用权所支付的金额。

　　2 .开发土地的成本、费用。

　　3 .新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格。

　　4 .与转让房地产有关的税金。

　　5 .财政部规定的其他扣除项目。

　　四、土地增值税的税率及应纳税额的计算

　　（一）土地增值税的税率

　　土地增值税实行四级超率累进税率，具体税率如下：

　　1 .增值额未超过扣除项目金额50％的部分，税率为30％。

　　2 .增值额超过扣除项目金额50％、未超过扣除项目金额100％的部分，税率为40％。

　　3 .增值额超过扣除项目金额100％、未超过扣除项目金额200％的部分，税率为50％。

　　4 .增值额超过扣除项目金额200％的部分，税率为60％。

　　上述四级超率累进税率，每级"增值额未超过扣除项目金额"的比例，均包括本比例数。

　　（二）土地增值税应纳税额的计算

　　土地增值税按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。在转让房地产的增值额确定之后，按照规定的四级超率累进税率，以增值额中属于每一税率级别的部分的金额，乘以该级的税率，再将由此而得出的每一级的应纳税额相加，得到的总数就是纳税人应缴纳的土地增值税税额。

　　土地增值税应纳税额＝∑（每级距的土地增值额×适用税率）

　　为了简便土地增值税的计算，一般可采用速算扣除法计算，即可按总的增值额乘以适用的税率，减去扣除项目金额乘以速算扣除系数的简单方法，直接得出土地增值税的应纳税额，具体的计算公式分别是：

　　1 .增值额未超过扣除项目金额50％的：

　　土地增值税税额＝增值额×30％

　　2 .增值额超过扣除项目金额50％、未超过100％的：

　　土地增值税税额＝增值额×40％ 一扣除项目金额×5 %

　　3 .增值额超过扣除项目金额100％、未超过200％的：

　　土地增值税税额＝增值额×50％－扣除项目金额×15％

　　4 .增值额超过扣除项目金额200％的：

　　土地增值税税额＝增值额×60％－扣除项目金额×35％

　　以上公式中的5％、15％ 和35％ ，均为速算扣除系数。

　　五、土地增值税征收管理

　　（一）土地增值税纳税义务发生时间

　　土地增值税的纳税人应在转让房地产合同签订的7 日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税人因经常发生房地产转让行为而难以在每次转让后申报的，可按月或按各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定的期限缴纳。

　　（二）纳税地点

　　土地增值税的纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报。

　　"房地产所在地"，是指房地产的坐落地。

　　（三）纳税期限

　　1 .以一次交割、付清价款方式转让房地产的，主管税务机关可在纳税人办理纳税申报后，规定其在办理过户、登记手续前数日内一次性缴纳全部土地增值税。

　　2 .以分期收款方式转让房地产的，主管税务机关可根据合同规定的收款日期来确定具体的纳税期限。

　　3 .项目全部竣工结算前转让房地产的，可以采取预征土地增值税，在该项目全部竣工办理结算后再进行清算，根据应征税额和已征税额进行结算，多退少补。

　　第九节 资源税法律制度

　　一、资源税的纳税人和征税范围

　　（一）资源税的纳税人

　　资源税的纳税人，是指在中华人民共和国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。

　　（二）资源税的征税范围

　　1 .原油。

　　2 .天然气。

　　3 .煤炭。

　　4 .其他非金属矿原矿。

　　5 .黑色金属矿原矿。

　　6 .有色金属矿原矿。

　　7 .盐。

　　二、资源税的税目和税额

　　税法对资源税的税目和税额作出了具体规定。

　　（一）资源税的计税依据

　　1 .纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。

　　2 .纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

　　3 .扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量。

　　4 .纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比率换算成的数量为课税数量。

　　5 .原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不容易划分的，一律按原油的数量为课税数量。

　　（二）资源税应纳税额的计算

　　应纳税额＝课税数量×单位税额

　　代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额

　　三、资源税征收管理

　　税法对资源税征收管理作出了具体规定。

　　点评：和07年考试大纲相比，本章没有变化。

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